UNIVERSIDAD
MAYOR DE SAN ANDRÉS
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS
CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN DE CIENCIAS CONTABLES,
FINANCIERAS Y AUDITORÍA
UNIDAD DE POSTGRADO
MONOGRAFÍA
DIPLOMADO
EN AUDITORÍAS ESPECIFICAS
TEMA:
GUIA METODOLOGICA PARA LA EJECUCIÓN DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL DE RESISUOS
SOLIDOS NO BIODEGRADABLES
Postulante:
Javier Chambi Díaz
Docente:
Pablo Aranda Manrique
La Paz – Bolivia
2019
DEDICATORIA
Dedico
el presente trabajo a mi madre y hermana, quienes fueron los pilares
fundamentales en mi vida, gracias a eso he logrado seguir adelante y lograr un
objetivo más en mi vida profesional.
AGRADECIMIENTO
Mediante
la presente, agradezco a Dios por darles sabiduría y salud a mi madre y a mi
hermana, quienes fueron los pilares para el crecimiento profesional en mi vida.
Asimismo, gracias a su impulso y motivación constante, hoy en día me permiten
disfrutar y vivir este momento en el que doy un paso más en mi vida
profesional.
 INDICE |
||||
|
|
||||
|
RESUMEN
|
|
|||
|
1
|
INTRODUCCIÓN
|
|
||
|
2
|
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
|
|
||
|
2.1.
|
FORMULACIÓN DEL
PROBLEMA
|
|
||
|
3
|
OBJETIVOS
|
|
||
|
OBJETIVO
GENERAL
|
|
|||
|
OBJETIVOS
ESPECIFICOS
|
|
|||
|
4
|
JUSTIFICACIÓN.
|
|
||
|
4.1.
|
JUSTIFICACIÓN
METODOLÓGICA
|
|
||
|
4.2.
|
JUSTIFICACIÓN
ACADEMICA
|
|
||
|
4.3.
|
JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA
|
|
||
|
5
|
MARCO TEORICO
|
|
||
|
5.1.
|
MEDIO AMBIENTE
|
|
||
|
5.1.1.
|
LA CONTAMINACIÓN
AMBIENTAL.
|
|
||
|
5.1.2.
|
LA CONTAMINACIÓN Y SU
INCIDENCIA EN LOS ELEMENTOS DEL AGUA, SUELO Y AIRE.
|
|
||
|
5.1.3.
|
RIESGOS AMBIENTALES
|
|
||
|
5.2.
|
RESIDUOS SOLIDOS
|
|
||
|
5.2.1.
|
CLASIFICACIÓN DE LOS
RESIDUOS SÓLIDOS
|
|
||
|
5.2.1.1.
|
RESIDUOS ORGÁNICOS
(BIODEGRADABLES)
|
|
||
|
5.2.1.2.
|
LOS RESIDUOS SÓLIDOS
INORGÁNICOS (NO BIODEGRADABLES)
|
|
||
|
5.3.
|
CONTABILIDAD AMBIENTAL
|
|
||
|
5.3.1.
|
OBJETIVO DE LA
CONTABILIDAD AMBIENTAL
|
|
||
|
5.3.2.
|
TIPOS DE CONTABILIDAD
AMBIENTAL
|
|
||
|
5.3.2.1.
|
CONTABILIDAD NACIONAL
|
|
||
|
5.3.2.2.
|
CONTABILIDAD
FINANCIERA
|
|
||
|
5.3.2.3.
|
CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA GERENCIAL O DE COSTES
|
|
||
|
5.3.3.
|
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL
|
|
||
|
5.3.4.
|
PROCESOS DE LA
CONTABILIDAD AMBIENTAL
|
|
||
|
5.4.
|
TRATAMIENTO CUENTAS AMBIENTALES
A TRAVES DE NORMAS CONTABLES
|
|
||
|
5.4.1.
|
ACTIVOS AMBIENTALES
|
|
||
|
5.4.2.
|
PASIVO AMBIENTAL
|
|
||
|
5.4.3.
|
PASIVO AMBIENTAL
CONTINGENTE O POTENCIAL
|
|
||
|
5.4.4.
|
PROVISIONES
AMBIENTALES
|
|
||
|
5.4.5.
|
GASTOS AMBIENTALES
|
|
||
|
5.4.6.
|
INGRESOS AMBIENTALES
|
|
||
|
5.4.7.
|
COSTOS AMBIENTALES
|
|
||
|
6
|
MARCO METODOLOGICO
|
|
||
|
6.1.
|
TIPO DE ESTUDIO
|
|
||
|
6.1.1.
|
|
 |
||
|
6.2.
|
DISEÑO DE ESTUDIO
|
|
||
|
6.3.
|
MÉTODO DE ESTUDIO
|
|
||
|
6.4.
|
FUENTES DE INFORMACIÓN
|
|
||
|
7
|
MARCO PRÁCTICO
|
|
||
|
7.1.
|
FASE I: DESARROLLO DE
UN MANUAL DE CUENTAS DE RESIDUOS SOLIDOS NO BIODEGRADABLES: CASO RESIDUOS
SÓLIDOS TIPO PLASTICO
|
|
||
|
7.2.
|
FASE II: DESARROLLO DE
REGISTROS CONTABLES
|
|
||
|
7.3.
|
FASE III: EXPOSICION
MODELO DE ESTADOS FINANCIEROS “BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS”
|
|
||
|
8
|
CONCLUSIONES
|
|
||
|
9
|
RECOMENDACIONES:
|
|
||
INDICE
DE CUADROS|
CUADRO N° 1
|
MANUAL DE LA CUENTA - INVENTARIO DE RESIDUOS SÓLIDOS AMBIENTALES
|
38
|
|
CUADRO N° 2
|
MANUAL DE LA CUENTA - ACTIVOS FIJOS TANGIBLES MEDIOAMBIENTALES
|
39
|
|
CUADRO N° 3
|
MANUAL DE LA CUENTA - PASIVO CONTINGENTE
|
39
|
|
CUADRO N° 4
|
MANUAL DE LA CUENTA - GASTOS AMBIENTALES
|
40
|
|
CUADRO N° 5
|
CONTABILIZACIÓN DE RECOLECCIÓN DE RESIDUOS SOLIDOS
|
41
|
|
CUADRO N° 6
|
CONTABILIZACIÓN DE ADQUISICIÓN DE ACTIVO AMBIENTAL
|
41
|
|
CUADRO N° 7
|
CONTABILIZACIÓN DE PASIVOS POR PROVISIÓN DE DAÑOS AMBIENTALES
|
42
|
|
CUADRO N° 8
|
CONTABILIZACIÓN DE GASTOS AMBIENTALES POR DAÑOS AMBIENTALES
|
42
|
|
CUADRO N° 9
|
BALANCE GENERAL
|
43
|
|
CUADRO N° 10
|
ESTADO DE RESULTADOS
|
45
|
|
ÍNDICE
DE TABLAS|
TABLA N° 1
|
TIPOS DE CONTABILIDAD AMBIENTAL
|
21
|
|
A causa de la crisis
ambiental que se tiene actualmente a nivel mundial y específicamente en
Bolivia, por los cambios climáticos que se ven día a día, es en este entendido que
es indiscutible la necesidad de reducir los daños ambientales ocasionados por
el ser humano a través de la contabilidad ambiental, a fin de tomar medidas
relevantes de control, prevención y corrección en materia ambiental. Por lo
cual el presente estudio de investigación tuvo como propósito efectuar una guía
metodológica para la ejecución de la Contabilidad Ambiental de Residuos Sólidos
no Biodegradables a fin de mitigar los riesgos ambientales.
Al respecto, para efectuar dicho
procedimiento, se tuvo que utilizar un diseño metodológico cualitativo, donde
se utilizó la recolección de datos sin medición numérica para descubrir o
afinar nuestro objetivo de estudio, asimismo, nuestro estudio de investigación
se basó sobre un método de investigación de tipo inductivo, mediante el cual se
efectuó una exploración bibliográfica sobre el tema de investigación, tales:
libros, revistas, tesis, normas contables, leyes y reglamentos, para poder
llegar así a efectuar una guía metodológica para la ejecución de una contabilidad
de residuos sólidos, por otro lado, nuestro estudio, se apoyó en un tipo de
investigación descriptivo donde se sometió un análisis de todas las bases
teóricas respecto al tema de investigación.
Es en este entendido, que
producto de la metodología aplicada y del análisis efectuado a las bases
teóricas que sustentan el trabajo de investigación, se tuvo como resultado la
propuesta metodología para la ejecución de una contabilidad ambiental de
residuos sólidos no biodegradables.
La crisis ambiental que
está experimentando el mundo entero es un tema de gran preocupación para la
humanidad en la actualidad, toda vez que los recursos renovables y no
renovables están siendo abusados por el sistema económico, afectando en gran
manera al medio ambiente, en este entendido, en Bolivia es indiscutible la
necesidad de reducir los daños ambientales ocasionados por el ser humano, a
través de los desechos que generan las empresas, tales como residuos sólidos,
líquidos, entre otros.
Sin embargo, esta
situación pone el reto a todos los profesionales de la rama de las ciencias
económicas y financieras de repensar la relación del ser humano, la sociedad y
la economía con la naturaleza, con la finalidad de cuidar el medio ambiente, no
solamente pensando en el bienestar de las generaciones presentes, sino también
en las generaciones futuras. En este entendido, podemos señalar que el Contador
Público es una ficha clave para promover el Desarrollo Sustentable, como parte
de un proceso integral que exige a los distintos actores de la sociedad
compromisos y responsabilidades a través de la aplicación del modelo económico,
político, ambiental y social.
Por lo cual, las empresas
o entidades requieren tomar medidas relevantes de control, prevención y
corrección en materia ambiental, es por eso es que la contabilidad ambiental ha
surgido para cuantificar la afectación ambiental por parte de las empresas, por
tanto, es necesario conocer dichos avances investigativos a través de las
diferentes bases teóricas, tales como textos, revistas, conferencias, bases
normativas, entre otros.
Para lo cual, el presente
trabajo tiene como propósito realizar una guía metodológica para la ejecución
de la Contabilidad Ambiental de Residuos Sólidos no Biodegradables a través de
las diferentes bases teóricas del pensamiento contable con relación al cuidado
del medio ambiente todo ello con el propósito de mitigar los riesgos
ambientales que ocasiona el ser humano o en su caso empresas u organizaciones,
asimismo, a través del presente trabajo se trata de mostrar la manera de
reducir los desechos sólidos no biodegradables mediante el reciclaje.
La crisis ambiental que
está experimentando el mundo entero es un tema de gran preocupación para la
humanidad en la actualidad, donde los recursos renovables y no renovables están
siendo abusados por el sistema económico; las grandes industrias y el gremio empresarial,
son los mayores responsables de la contaminación y la explotación desbordada de
los recursos naturales (Sánchez, 2002).
En Bolivia es indiscutible
la necesidad de reducir los daños ambientales ocasionados por el ser humano, a
través de los desechos que generan las empresas, tales como residuos sólidos,
liquidos, entre otros, que ha sido el foco de atención de algunos autores en el
campo de la disciplina contable, por tanto muchos se han tomado la tarea de
producir textos y material que conlleva a generar una conciencia y una
metodología para que las entidades y/o empresas tomen medidas de apoyo a través
de la administración ambiental y la gestión empresarial y lograr la protección
y disminución del problema ambiental que enfrenta el país.
Sánchez (2002) menciona
algunos factores que causan el deterioro ambiental, tales como, el libre acceso
a la mayoría de los recursos naturales, la falta de mecanismos que permitan
cobrar por el daño que causan muchas actividades productivas, la falta de incentivos
que conduzcan al sector productor a internalizar los costos ambientales
derivados de la producción y el consumo, la actuación sin control del sector
productivo con tecnologías poco eficientes, los patrones de consumo de los
grupos más ricos que se caracterizan por el uso ineficiente de los recursos
naturales renovables, entre otros.
Esta situación pone el
reto a todos los profesionales de repensar la relación del ser humano, la
sociedad y la economía con la naturaleza. Sin duda el Contador Público y en
general las personas afines a las Ciencias Económicas Administrativas y
Contables, son fichas claves para promover el Desarrollo Sustentable, como
parte de un proceso integral que exige a los distintos actores de la sociedad
compromisos y responsabilidades en la aplicación del modelo económico,
político, ambiental y social, así como en los patrones de consumo que
determinan la calidad de vida.
Asimismo, cabe señalar que
la contabilidad ambiental emerge de una postura crítica y heterodoxa frente a
la mirada de la contabilidad tradicional como una técnica de información
financiera, de allí la importancia de conocer los aportes de esta rama a la
gestión empresarial por medio de la Responsabilidad Social Empresarial - RSE,
que ha surgido como una medida para mitigar los efectos colaterales que han
afectado ambientalmente a la sociedad.
Chan (2005), manifiesta
que: "Por las nuevas relaciones que el desarrollo plantea entre economía,
ambiente y desarrollo, la contabilidad como medio de información y control, debe
adecuar sus instrumentos teóricos y técnicos para resolver las necesidades que
el ambiente impone" (p.11). Es por eso, que se deben reconocer los aportes
que la contabilidad ambiental incorpora a la RSE.
Autores cómo Rob Gray y
Jan Bebbington, han hablado de la contabilidad y la auditoría ambiental como
una herramienta en la que los contadores pueden participar activamente dentro
de las compañías para mitigar en cierta forma el deterioro ambiental y el
aprovechamiento adecuado de los recursos naturales “los contadores necesitan
reconocer la responsabilidad que la contabilidad tiene por la crisis ambiental
y buscar maneras creativas para mitigar la responsabilidad y ayudarle a las
organizaciones a desarrollar mayor sensibilidad ambiental” (Gray y Bebbington,
2006, p. 12).
En este entendido, las
empresas o entidades requieren tomar medidas relevantes de control, prevención
y corrección en materia ambiental, es por eso que la contabilidad ambiental, es
un tema de gran estima para diferentes autores que han dado una avance investigativo
sobre la materia para crear bases de información promoviendo el manejo de la
disciplina en materia ambiental y creando un enfoque más profundo sobre la
gestión empresarial a través de está. La contabilidad ambiental ha surgido para
cuantificar la afectación ambiental por parte de las empresas, por tanto, es
necesario conocer dichos avances investigativos y realizar una guía
metodológica para la ejecución de la Contabilidad Ambiental de Residuos Sólidos
no Biodegradables.
¿Existe una guía
metodológica para la ejecución de la Contabilidad Ambiental de Residuos Sólidos
no Biodegradables?
-
Desarrollar una guía metodológica para la
ejecución de la Contabilidad Ambiental de Residuos Sólidos no Biodegradables.
-
Realizar un marco teórico con las bases teóricas
científicas, contextuales y legales que sirvan como base para el desarrollo de
la investigación.
-
Determinar el marco metodológico del estudio
para fijar el tipo y las técnicas de investigación a utilizar.
-
Precisar de qué manera una guía metodológica de
Contabilidad Ambiental de Residuos Sólidos favorece la actividad
medioambiental.
-
Proponer una guía metodológica para la ejecución
de la Contabilidad Ambiental de Residuos Sólidos no Biodegradables.
La investigación se efectuó
a través de un diseño metodológico cualitativo; y el método de investigación
que se aplicará en el presente trabajo será el inductivo, es decir que a través
del citado método se realizara la exploración bibliográfica sobre el tema de
investigación, para poder llegar a efectuar una guía metodológica para la
ejecución de una contabilidad de residuos sólidos, para esto se efectuara a
través de fuentes de información primarias y secundarias tales: como libros,
tesis, revistas, normas legales, entre otros, Finalmente el tipo de
investigación que se aplicara en el presente trabajo de investigación será
descriptivo, mediante la cual se describirá y analizara la forma en que la
contabilidad ambiental incide en la protección del medio ambiente y por ende en
nuestro tema de investigación.
El presente trabajo de
investigación, pretende expresar y orientar a las entidades públicas y privadas
sobre la ejecución de la Contabilidad Ambiental de Residuos Sólidos, a
fin de promover el Desarrollo Sustentable, como parte
de un proceso integral que exige a los distintos actores de la sociedad
compromisos y responsabilidades en la aplicación del modelo económico,
político, ambiental y social.
Es importante considerar
que el citado tema de investigación logre una trascendencia beneficiosa para la
sociedad. En el entendido de demostrar cómo podemos lograr valorar nuestros
recursos naturales través del cuidado y protección de las mismas. Por otra
parte, es necesario apreciar lo señalado precedentemente desde el punto de
vista financiero mediante la Contabilidad Ambiental de Residuos Sólidos, a fin
de tomar medidas relevantes de control, prevención y corrección en materia
medioambiental.
En las próximas líneas se
hará una breve aproximación teórica de las diferentes corrientes del
pensamiento contable, que han fundamentado la evolución investigativa y
aplicativa de la disciplina, se mencionará, a través de cada una de las
corrientes, la relación que tienen estas con la Contabilidad Ambiental de
Residuos Sólidos, sobre la cual se plantea el problema de esta investigación.
En este entendido, es necesario exponer teóricamente para
entender el presente tema de investigación sobre el medio ambiente, problemas
medioambientales para luego pasar a exponer las bases teóricas de las
diferentes corrientes del pensamiento contable, que han fundamentado la
evolución investigativa y aplicativa de la disciplina medio ambiental, para lo
cual se mencionará, a través de cada una de las corrientes, la relación que
tienen estas con la contabilidad ambiental, y esta con la Contabilidad
Ambiental de Residuos Sólidos, sobre la cual se plantea el problema de esta
investigación.
Podemos citar que el medio
ambiente es el compendio de valores naturales, sociales y culturales existentes
en un lugar y un momento determinado, que influyen en la vida material y psicológica
del hombre y en el futuro de generaciones venideras. También se puede decir,
que no se trata sólo del espacio en el que se desarrolla la vida de los seres
vivos, sino también abarca además, los seres humanos, los animales, las plantas,
los objetos, el agua, el suelo, el aire y las relaciones entre ellos, así como
elementos tan intangibles como la cultura, tal cual lo mencionan cada uno de
los siguientes autores.
Al respecto, de acuerdo a la
Conferencia de las Naciones Unidas sobre Medio Ambiente en Estocolmo (1972) lo
define como: “Medio ambiente es el conjunto de componentes físicos, químicos,
biológicos y sociales capaces de causar efectos directos o indirectos, en un
plazo corto o largo, sobre los seres vivos y las actividades humanas”
Asimismo, la Comisión de la
Unión Europea CUE en su recomendación de (2001) y el Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas ICAC (2002), definen el ambiente como
"el entorno físico natural, incluidos el aire, el agua, la tierra, la
flora, la fauna y los recursos renovables y no renovables, tales como
combustibles fósiles y los minerales".
Por otro lado, la Constitución
Política del Estado Plurinacional de Bolivia (2009), constituye el marco
conceptual necesario para orientar la gestión ambiental, estableciendo en su
Artículo 9 como fines y funciones del Estado “promover y garantizar el
aprovechamiento responsable y planificado de los recursos naturales, así como
la conservación del medio ambiente, para el bienestar de las generaciones
actuales y futuras”.
En este entendido, el Estado
Plurinacional de Bolivia a través de la Ley 1333 del Medio Ambiente (1992), establece
la “protección y conservación del medio ambiente y los recursos naturales,
regulando las acciones del hombre con relación a la naturaleza y promoviendo el
desarrollo sostenible con la finalidad de mejorar la calidad de vida de la
población”.
Por lo tanto lo descrito
precedentemente, será de mucha ayuda para el objeto del presente tema de
investigación, sin embargo, es muy necesario exponer a continuación que se
entiende por contaminación ambiental y la problemática ambiental que hoy en día
acarea el mundo entero.
En el mundo actual se puede verificar que una de las
preocupaciones de hoy es el deterioro del medio ambiente, lo cual se puede
decir que es a causa del proceso tecnológico y científico, crecimiento
económico y otros factores que hoy en día tienen un impacto muy esencial en
provocar problemas en el medio ambiente.
Al respecto, el Diccionario Océano Uno Color (1997)
define contaminación como “Inclusión,
en el medio ambiente o en los animales, de microorganismos o sustancias nocivas
que alteran el equilibrio ecológico, provocando trastornos en el medio físico y
en los organismos vivos o el hombre”
En este entendido, de acuerdo a todo lo señalado
precedentemente, se puede advertir que la contaminación ambiental es la
presencia de sustancias nocivas, mismas que pueden causar alteraciones en los
organismos como en el medio ambiente, tal cual lo describen los conceptos
señalados precedentemente. Sin embargo, lo descrito en párrafos precedentes,
señala que la contaminación refleja una transformación drástica de su estructura
constituyéndose una amenaza para los organismos vivos que la habitan dentro del
planeta tierra.
Para este efecto, es necesario identificar los tipos de
contaminantes que afectan a la tierra. Los mismos pueden ser: Biológicos,
Físicos y Químicos.
Contaminantes Biológicos
Se puede decir que los contaminantes biológicos son los
microorganismos que contaminan al medio ambiente al descomponerse, mismos que
pueden degradar la calidad del aire, el agua, el suelo y los alimentos. Al
respecto, cabe aclarar que estos microorganismos se encuentran constituidos por
agentes vivos que contaminan el medio ambiente tales como: bacterias y virus;
los cuales pueden dar lugar a enfermedades infecciosos.
Contaminantes Físicos
Se puede decir que los contaminantes físicos se originan
producto de las perturbaciones originadas por la contaminación radiactiva,
contaminación térmica, Contaminación acústica, contaminación electromagnética,
contaminación lumínica, contaminación visual y contaminación de los alimentos,
mismos que pueden dañar al medio ambiente, y específicamente al ser humano.
Contaminantes
Químicos
Este tipo de contaminante se refiere a los
compuestos que provienen de la industria química, como ser: la contaminación
por metales, hidrocarburos, presticidas y contaminación por monóxidos de
carbono, por ejemplo el óxido de nitrógeno, óxido de azufre, por metano,
detergentes, plásticos, cobre, el mercurio, plomo, cadmio, insecticidas,
fungicidas, insecticidas entre otros.
Sin embargo, cabe aclarar que en relación, a
las fuentes de contaminación descritas precedentemente, estos pueden ser estos naturales
y antropogénicas, es decir que las primeras se relacionan con los fenómenos
naturales que ocurren en la dinámica geográfica como: la quema de biomasa y las
erupciones de los volcanes; en tanto las segundas se originan con las actividades
que realiza el hombre, las mismas se clasifican en dos grupos:
-
Aquellas que provienen de: Industrias, hospitales,
hogares, minería, hidrocarburos y;
-
Aquellas que provienen de los residuos o desechos
que crean los vehículos automotores, aviones y maquinaria pesada, entre otros.
a)
Contaminación del
Agua.
Podemos mencionar que el agua es el recurso
más importante para todos los organismos vivos que habitan en la tierra, ya que
sin ella sería imposible vivir y su uso está presente en todas las actividades
que realiza el ser humano. La verdad es que, con la intervención del ser humano
sobre la tierra se puede evidenciar la transformación del recurso agua, cuya
calidad se ve afectada por la contaminación.
De acuerdo a la Conferencia Internacional sobre
el Agua y el Medio Ambiente (1992), se define al “agua como una parte vital del
medio ambiente y un hogar para muchas formas de vida de las que depende en
última instancia el bienestar de los seres humanos”.
Asimismo, la Constitución Política del Estado
(2009), en su artículo 16 reconoce que “toda persona tiene derecho al agua y a
la alimentación”; misma que tiene concordancia con el artículo 33 del citado
mandato constitucional, misma que establece que “las personas tienen derecho a
un medio ambiente saludable, protegido y equilibrado. El ejercicio de este
derecho debe permitir a los individuos y colectividades de las presentes y
futuras generaciones, además de otros seres vivos, desarrollarse de manera
normal y permanente”.
Adicionalmente, podemos tomar como referencia
lo señalado en las normas TULAS de la República del Ecuador, misma que regula
el recurso de agua, en su Libro VI, Anexo 1 con respecto a la contaminación del
agua señala que:
La contaminación
de aguas subterráneas es cualquier alteración de las propiedades físico, químicas,
biológicas de las aguas subterráneas, que pueda ocasionar el deterioro de la
salud, la seguridad y el bienestar de la población, comprometer su uso para
fines de consumo humano, agropecuario, industriales, comerciales o recreativos,
y/o causar daño a la flora, a la fauna o al ambiente en general (p.289)
En este entendido, podemos señalar que la
contaminación del agua es la presencia de contaminantes que alteran su calidad
y que pueden tener un efecto nocivo en los organismos en el agua y afectar por
ende al medio ambiente y a la salud del ser humano. Lo señalado, se origina a causa
de los desechos que generan las industrias, hospitales, actividades agrícolas,
mineras, entre otros.
b)
Contaminación del
Suelo.
En lo que respecta a la tierra, la misma
tiene su historia ya que ella le da sentido a la existencia de todo ser vivo
que habita en el planeta tierra, sin embargo con la evolución del ser humano y
sus actividades que realiza, el suelo (tierra) ha sufrido y sigue sufriendo cambios
debido a la contaminación.
Para Martínez Sánchez et al, (2005) la
contaminación del suelo consiste en:
“La introducción de elementos extraños al
sistema suelo o la existencia de un nivel inusual de uno propio que, por sí
mismo o por su efecto sobre los restantes componentes, genera un efecto nocivo
para los organismos del suelo, sus consumidores, o es susceptible de
transmitirse a otros sistemas”.
Al respecto, la Constitución Política del
Estado a fin de proteger el suelo, en su Capítulo Séptimo, Sección
Biodiversidad, artículo 380 señala que: “Para garantizar el equilibrio
ecológico, los suelos deberán utilizarse conforme con su capacidad de uso mayor
en el marco del proceso de organización del uso y ocupación del espacio,
considerando sus características biofísicas, socioeconómicas, culturales y político
institucionales”
En este entendido, podemos citar que
contaminación del suelo es el depósito o el vertido de sustancias o desechos
que alteran y afectan su calidad de la tierra y que contribuyen a la pérdida
del recurso, mismos que son ocasionados por las empresas industriales, mineras,
hidrocarbureferas, entre otros.
c)
Contaminación del
Aire.
En principio cabe señalar que el aire es otro
de los elementos más esenciales del medio ambiente donde se desarrolla la vida
de los organismos, sin embargo, cabe resaltar que al igual que el elemento del
agua, el citado elemento es esencial para la vida ya que sin ella sería
imposible la existencia de seres vivos, en este entendido es obligación del ser
humano cuidarlo de la contaminación.
Al respecto, para Bustos Lozano, H. (2008),
establece que “la contaminación del aire es el proceso por el cual el aire
cambia sus características físicas y/o químicas naturales, afectando a los
seres vivos que lo necesitan para respirar”.
En este entendido, podemos manifestar que la
contaminación del aire es la presencia de las sustancias y/o partículas que producen
efectos en el ser humano mismos que afectan en su salud y al medio ambiente en
general.
Se denomina Riesgo Ambiental a la posibilidad
de que por forma natural o por acción humana se produzca daño en el medio
ambiente. Sin embargo, desde la perspectiva del Organismo Internacional de
Estandarización ISO 14001 (2015), el riesgo se define como un efecto de
incertidumbre, por lo que implica tantos efectos potenciales negativos como
positivos, es decir amenazas y oportunidades.
Análisis
del riesgo ambiental
El riesgo ambiental, consta en 2 partes
principales: la primera trata de la definición de posibles escenarios y la
segunda trata de la definición de las consecuencias de los escenarios. Sin
embargo ambos se combinan dando lugar a lo que denominamos suceso indicador,
que es el hecho físico producido por el escenario causal y que da lugar a la
primera consecuencia.
Al mismo tiempo, se denomina Suceso Iniciador
a la combinación de sucesos básicos causales que puede provocar un imprevisto o
accidente dependiendo de su desarrollo espacio temporal. Una vez definido el Suceso
Iniciador, pasamos a la identificación de las causas a fin de caracterizar y
determinar el posible origen del riesgo.
En este entendido, para realizar el análisis
de riesgos ambientales, hay que identificar los posibles riesgos que podrían
afectar al medio ambiente. Posteriormente, hay que valorarlos y determinar el
daño que podría causar al entorno.
El
impacto ambiental
Al respecto, desde el punto de vista del
medio ambiente, podemos señalar que el impacto ambiental se suscita desde dos
perspectivas. En primer lugar, la utilización de recursos en sí no renovables
puede suponer el agotamiento de los mismos para las generaciones futuras. En
segundo lugar, el impacto de la explotación minera puede dañar la calidad del
medio ambiente.
Cabe señalar que el impacto ambiental de las
operaciones extractivas incluye aspectos como la contaminación atmosférica
(principalmente por el polvo), el ruido, la contaminación del agua o del suelo
y diversas repercusiones en los niveles freáticos, la destrucción o perturbación
de hábitats naturales y el impacto visual en el paisaje circundante. El alcance
del impacto ambiental real de una explotación específica depende de la
naturaleza del mineral y de las características específicas del yacimiento
(profundidad del depósito, composición química del mineral y de las rocas
circundantes, sustancias naturales presentes y demás condiciones geográficas y
climáticas).
Asimismo, entre los factores que determinan
las consecuencias para el medio ambiente son las tecnologías utilizadas para
extraer y tratar el mineral, así como para eliminar de los residuos generados.
Por lo general, la extracción de metales suele entrañar un mayor impacto
ambiental, habida cuenta de la necesidad de utilizar, en algunos casos,
sustancias químicas tóxicas para las tareas de separación del mineral. Las
grandes cantidades de residuos tóxicos que pueden generarse deben ser objeto de
una gestión especialmente cuidadosa, a fin de evitar, por ejemplo, la
contaminación del agua como consecuencia del drenaje de ácidos y de prevenir la
avería o ruptura de las estructuras y las presas construidas para contener los
residuos.
Al respecto, de acuerdo a consulta efectuada
a Secretaría
de Medio Ambiente y Recursos Naturales SEMARNAT del estado de México (2013), a
través de su página, la misma señala que “el impacto ambiental es ocasionada
por la acción del hombre o de la naturaleza”.
Para la Reglamentación de la Ley Nº 1333 del
Medio ambiente Reglamento General de Gestión ambiental Todo efecto que se
manifieste en el Conjunto de "valores" naturales, sociales y
Culturales existentes en un espacio y tiempo determinados y que pueden ser de
carácter positivo o negativo.
5.2.
RESIDUOS SÓLIDOS
Los residuos sólidos a nivel mundial, a causa de una gestión inadecuada están
afectando constantemente al medio ambiente, lo cual se puede verificar con la
contaminación de los océanos del mundo, obstruyendo los drenajes y causando
inundaciones, transmitiendo enfermedades, aumentando los afecciones
respiratorias por causa de la quema, perjudicando a los animales que consumen
desperdicios, y afectando el desarrollo económico.
Al respecto, según Rodríguez, (2008), los
desechos sólidos, son “desecho sólido es todo sólido no peligroso, putrescible
o no putrescible, excepto excretas de origen humano o animal, como por ejemplo:
los desperdicios de hogares, industrial, hospitales no contaminantes, plazas de
mercados, escombros, entre otros”.
Asimismo, Rodolfo J, (2010) manifiesta que un
residuo sólido también se considera a los restos de las actividades humanas
considerados como inútiles sin ningún valor económico para quién lo genere, la
primera actitud es tratar de deshacerse de este material y alejarlo lo más
posible de su vista, debido a este problema surge la necesidad por parte de los
gobiernos locales de organizar e implementar una gestión de residuos sólidos
Finalmente, podemos señalar que:
“Los
residuos sólidos urbanos, denominados residuos urbanos, son aquellos que se
generan en las actividades desarrolladas en los núcleos urbanos o en sus zonas
de influencia, como son los domicilios particulares, los comercios las oficinas
y los servicios. También son catalogados como residuos urbanos los que no son
identificados como peligrosos y que por su naturaleza o composición puedan
asimilarse a los producidos en los anteriores lugares o actividades
(BUENOROSTRO, D.O., 2001, p. 15)
De acuerdo a todo lo señalado
precedentemente, podemos exponer que los Residuos Sólidos se clasifican de
acuerdo a su composición, mismos que pueden ser orgánicos e inorgánicos, los
cuales describimos a continuación:
Este tipo de Residuos, se generan a causa de
los restos de plantas o animales, tales como cascaras de frutas, restos de
alimentos, restos de animales, los cuales pueden ser generados por el ser
humano como abonos, puesto que la degradación de este tipo de residuos es muy rápida.
Cabe señalar, que también se puede someter a
este tipo de residuos sólidos orgánicos a procesos anaerobios para generar
biogás que podrá ser aprovechado energéticamente.
Este tipo de residuos sólidos, provienen de
minerales y productos sintéticos tales como: vidrios, plásticos, metales. Al respecto,
cabe señalar que este tipo de residuos no se degradan fácilmente o en su caso
tardan muchos años en desagradarse, por lo que podemos considerar que los
residuos sólidos inorgánicos si no son tratados oportunamente, pueden generar
problemas de contaminación al medio ambiente.
Sin embargo, a fin de cuidar el medio
ambiente, este tipo de residuos deben ser tratados a través del reciclaje, a
través de la separación y almacenamiento.
Por otro lado es necesario también mencionar
que los residuos sólidos se pueden presentar en residuos peligrosos, los cuales
pueden dañar a la salud del ser humano y por ende al medio ambiente, los cuales
tienen varias características de peligrosidad como ser: corrosividad,
explosividad, inflamabilidad, patogenicidad, bioinfecciocidad, radiactividad y
toxicidad.
En este entendido, por todo lo descrito
precedentemente, consideramos que este tipo de residuos pueden ser aprovechados
por el ser humano, a fin de salvaguardar al medio ambiente, a través del
reciclaje, para lo cual los residuos sólidos degradables y no degradables, se
clasifican en:
Reciclables: Son los residuos que pueden ser
convertidos en otros productos o que puedan ser reutilizados después de
limpiarlos o usarlos para hacer artesanías, tal es el caso de los papeles,
cartones, plásticos, etc.
No reciclables: Son los residuos que no
pueden ser reutilizados ni sometidos a algún proceso de recuperación. Estos
residuos van al basurero municipal o relleno sanitario.
En consecuencia de todo lo descrito, para la
presente investigación, se consideró la siguiente clasificación, en base
Reglamento General de la Ley N° 755, de 28 de octubre de 2015, de Gestión
Integral de Residuos, mismos que describimos a continuación:
Residuo
Domiciliario
Este tipo de residuos, son aquellos generados
por los seres humanos en las actividades que desarrolla en su domicilio (casa)
los cuales se encuentran compuestos por restos de alimentos, botellas, latas,
plásticos, cartón, materiales de aseo personal, entre otros.
Residuo
Comercial
Esta clase de residuos son los generados en los
establecimientos comerciales de bienes y servicios, como: centros comerciales,
restaurantes, tiendas, bares, cines, centro de espectáculos, supermercados,
oficinas de trabajo, entre otras actividades comerciales.
Residuo
de limpieza de espacios públicos
Este tipo de residuos se refieren a los
generados por los servicios de barrido, limpieza de aceras, veredas, plazas,
mercados, parques y diferentes áreas públicas.
Residuo
de establecimiento de atención de salud
Esta clase de residuos pertenece a los
generados en procesos y actividades encargados de atención a pacientes y de
investigación médica en establecimientos como: hospitales, clínicas, centros de
salud, laboratorios, consultorios privados.
Residuos
municipales
Consiste en sólidos variados que provienen
tanto de zonas residenciales, como comerciales. Está conformada por dos tipos
de materiales: combustibles y no combustibles. El material combustible lo
forman el papel, cartón, plástico, textiles, cuero, madera, hojarasca y
mobiliarios; y entre los no combustibles, se encuentran el vidrio, loza, lata y
metales.
Cenizas
y residuos
Es el material remanente de la combustión y
por lo general, son sólidos de tamaño muy pequeños.
Residuo
Industrial
Podemos señalar que este tipo de residuos son
generados por las actividades industriales, al respecto, para Flores (2012),
señala que “esta clase de desechos pertenece a las actividades de las
diferentes ramas de la industria como manufactura, textil, alimenticia,
metálica, pesquera y otras afines” (p.12-13).
Residuo
de las actividades de construcción
Este tipo de residuos son generados
básicamente por los desechos que provienen de las construcciones, demoliciones,
por ejemplo: construcción y demolición de casas, edificios carreteras, puentes.
Residuo
Agropecuario
Este tipo de residuos son provenientes de los
desechos que generan las actividades agrícolas o en su caso las actividades
agropecuarias.
Residuos
de instalaciones o actividades especiales
Son los generados en infraestructuras,
normalmente de gran dimensión, complejidad y de riesgos en operación. Tiene el
objeto de prestar ciertos servicios públicos o privados, tales como: plantas de
tratamiento de agua para consumo humano o de aguas residuales, puertos,
aeropuertos, terminales terrestres entre otras.
Residuos
peligrosos
Al respecto, según Jiménez B, (2010) son
desechos que pueden causar daño al ambiente mediante reacciones químicas y/o
biológicas. Se originan comúnmente en procesos industriales y presuponen un
riesgo para la salud humana y en general, para todos los seres vivos por
determinados motivos:
- No son biodegradables y muy persistentes.
- Su efecto es aumentado por la cadena
alimenticia.
- Son letales tóxicos.
- No son reutilizables.
Al respecto, nuestro tema de investigación se
enfocara a los residuos sólidos no biodegradables a fin de exponer la
metodología de su registro y su exposición en los estados financieros.
De este modo en base a todo lo explicado
precedentemente, a través de nuestro tema de investigación trataremos de diseñar
una Guía Metodológica para efectuar la contabilización ambiental de los residuos
sólidos señalados anteriormente, para este efecto es necesario comprender a
continuación que es la contabilidad ambiental, que comprende la contabilidad
ambiental y que normativa contable sustenta la ejecución de registros de tema
ambiental.
Al respecto, podemos mencionar que la
Contabilidad Ambiental nace de un vínculo entre los estudios efectuados por la contaduría
con las normas que se implementaron para proteger el medio ambiente en
cumplimiento a la agenda 21.
En este entendido, para preservar la
naturaleza y reducir el deterioro de los recursos que se cuenta a nivel mundial.
A raíz de los acontecimientos por desgaste o deterioro ocurridos en el medio
ambiente, se crea la necesidad de encontrar una técnica única de cuantificar
valores, un método permanente de seguir cuentas, un proceso validado para
organizar o registrar en los daños causados al medio ambiente y las acciones
necesarias para preservar recursos y proteger la naturaleza.
En consecuencia, podemos citar que la
Contabilidad Ambiental es un proceso que se orienta en la medición y
cuantificación de los recursos de capital natural comprometidos en el proceso
productivo, también los destinados a la protección del medio ambiente. Al
respecto, la definición de la profesional Gómez Ximena, orienta como referente
teórico, por lo cual ella manifiesta el sentido de la Contabilidad Ambiental
como:
“La contabilidad ambiental nace entonces por
la necesidad referida a la forma de cuantificar, registrar e informar los daños
causados al medio ambiente y las acciones preventivas o correctivas necesarias
para evitarlas ( ... ) se encarga de estudiar y analizar los procesos de
medición, valoración y control de los recursos naturales y del medio ambiente
desde la óptica contable, con el fin de contribuir en la construcción de
diversos conceptos que amplíen su campo de acción en la contabilidad ambiental
de las empresa.” (Gómez, 2012.)
Asimismo, para Mejía, (2010), “La
contabilidad deber ser la razón del estado y evolución de los recursos
naturales, la finalidad de dicho seguimiento al patrimonio natural, no es
determinar la posibilidad de explotación económica-financiera de los mismos; por
el contrario, su propósito es conservarlos, protegerlos y cuidarlos
garantizando su sostenibilidad” (p.73).
En este
entendido, de acuerdo a todo lo señalado precedentemente, podemos resaltar que
la Contabilidad Ambiental es un
modelo de la Contabilidad como ciencia social aplicada que estudia la
valoración cualitativa y cuantitativa de la existencia y circulación de la
riqueza ambiental controlada por las organizaciones, utilizando diversos
métodos que le permiten evaluar el control múltiple que la organización ejerce
sobre la mencionada riqueza, con el fin de contribuir a la acumulación,
generación, distribución y sostenibilidad integral de la misma.
Asimismo, podemos señalar que la contabilidad
ambiental debe servir a cada entidad o empresa para contar con una información
confiable, verificable y periódica para determinar si la actuación ambiental de
la entidad se desarrolla de acuerdo con los criterios establecidos por mandato
legal, convenios internacionales y normas contables que coadyuvan el cuidado
del medio ambiente.
Al respecto, para Geba, Fernández y Sebastián (2008), los mismos señalan
que “el objetivo de la contabilidad socio-ambiental es obtener y brindar
conocimiento racional de la dimensión socio-ambiental considerada, es decir,
del patrimonio socio-ambiental, los impactos socio-ambientales y sus
relaciones, no meramente financieros, en el ente, sujeto del proceso y en su
entorno”. La importancia de conocer la situación y riqueza ambiental y social
en la organización, es poder generar políticas que permitan contribuir a su
protección, cuidado y sostenibilidad.
Cabe señalar que la Contabilidad Ambiental o
Contabilidad Medioambiental, expuesta precedentemente, se divide en tres tipos: Cuentas Nacionales, Contabilidad Financiera y
Contabilidad administrativa gerencial o de costes mismos que describimos a
continuación:
Es una medida macroeconómica. El término
Contabilidad Medioambiental está referido a la Economía Nacional. Por ejemplo:
El término Contabilidad Medioambiental puede ser usado en unidades físicas o
monetarias de acuerdo al consumo de Recursos Naturales de la nación sean
renovables o no renovables. En este contexto la Contabilidad Medioambiental ha
sido denominada "Contabilidad de Recursos Naturales".
Este de tipo de Contabilidad Ambiental, se
encuentra relacionado con Relacionado con los estados financieros que están
basados de acuerdo a los Financial Accounting Standards Board (FASB) y a los
Generally Accepted Accounting Principles (GAAP). La Contabilidad Medioambiental
en este contexto está referida a la estimación e información de las
responsabilidades ambientales y los costos desde un punto de vista financiero.
Al hablar de la contabilidad administrativa
gerencial o de costes, se puede señalar que es el proceso de identificación,
recolección y análisis de información, principalmente para propósitos internos
que efectúa cada entidad u organización. Sin embargo este tipo de contabilidad
está dirigido a la administración de los costos, en especial para tener en
cuenta en las decisiones administrativa en el ámbito de la producción y otros.
Lo señalado se puede describir en el
siguiente cuadro:
Tabla N° 1
Tipos de
Contabilidad Ambiental
|
Tipo de contabilidad ambiental
|
Ámbito
|
Usuarios
|
|
Cuentas Nacionales
|
País
|
Externos
|
|
Contabilidad Financiera
|
Empresa
|
Externos
|
|
Contabilidad administrativa
gerencial o de costes
|
Empresa, unidad planta, producto proceso
|
Internos y externos
|
Fuente: Juan Antonio Lesca (2002)
Al respecto, cabe señalar que el tipo de
contabilidad ambiental que se empleara en el presente tema de investigación,
concretamente, será aquella que corresponde a la Contabilidad Financiera, para
a través de la cual se efectué una guía metodológica para efectuar la
contabilidad de residuos sólidos, es decir a través de la cual se informe de
los pasivos y costos ambientales significativos, mismos que son generados por
las entidades o empresas por daños ambientales, la amortización de algunas
inversiones ambientales.
Ventajas
La contabilidad medioambiental tiene muchas ventajas
algunas de las cuales se mencionaran a continuación:
1. Muchos costos ambientales pueden ser
significativamente reducidos, desde cambios en la administración operacional,
pasando por inversiones en tecnología limpia, hasta el rediseño de procesos y
productos.
2. Los costos ambientales se pasan por
alto fácilmente si están englobados en gastos generales o dispersos en
múltiples rubros.
3. Muchas empresas han descubierto que
los costos ambientales pueden ser compensados generando ingresos a través de la
venta de desechos o subproductos.
4. Una mejor administración de los costos
ambientales puede redundar en un mejor desempeño ambiental y beneficios
significativos para la salud humana.
5. La empresa debe establecer políticas
en cuanto a la protección del medio ambiente
Desventajas
Como la contabilidad medioambiental no es muy conocida y
no se suele tomar como obligatoria, generalmente puede ser difícil de aplicar
en algunas entidades.
Según Christine Jasch (2002), en su texto Contabilidad de Gestión
Ambiental Principios y Procedimientos, desarrolla una metodología para
implementar la contabilidad ambiental en la empresa, en la cual indica que “Una
vez establecidos la finalidad, los destinatarios y los criterios (es decir, el
por qué, el para quién y el cómo) de la contabilidad ambiental, se puede entrar
en el detalle de sus tres etapas principales: La medida, la evaluación y la
comunicación”. Es decir:
- Momento de la Medida, se refiere a la
obtención de datos relevantes
- Momento de la evaluación, se refiere al análisis
y conversión de los datos de información útil para la toma de decisiones.
- Momento de la Comunicación, se refiere
explícitamente a la ejecución de la contabilidad ambiental
Las entidades reguladoras de la profesión contable que
rigen alrededor del mundo, han tomado acciones e iniciativas en respuesta al
desarrollo de la agenda ambiental para reconocer la necesidad de reacción o
quizá la anticipación de la profesión contable con respecto al cuidado del
medio ambiente, en este entendido, podemos citar a continuación las bases
normativas que sustentan la ejecución de la contabilidad ambiental a través de
cuentas ambientales, mismas que son útiles para nuestro objeto de
investigación.
Podemos señalar que los activos ambientales forman parte del patrimonio
de la organización, entonces, la organización tiene derecho de dominio, uso,
goce, fruto y disposición de dichos activos, con las limitaciones establecidas
en la Ley. El componente jurídico debe evolucionar hacia Estados
socio-ambientales de derecho, en donde la prioridad es la protección y
sostenibilidad de la riqueza social y ambiental.
Al respecto, el Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas ICAC (2002) señala que "los elementos incorporados al patrimonio
de la entidad con el objeto de ser utilizados de forma duradera en su
actividad, cuya finalidad principal sea la minimización del impacto medioambiente
y la protección y mejora del medio ambiente, incluyendo la reducción o
eliminación de la contaminación futura de las operaciones de la entidad"
se contabilizarán como un activo.
"Bienes propiedad de la empresa e inversiones
realizadas con el propósito de preservar y proteger el ambiente, así como
minimizar los daños que se le pudieran ocasionar. Dentro de este grupo se
encuentran:
Inventarios de materiales que se usen en el proceso productivo para
minimizar la emisión de residuos, por ejemplo, en el caso de la elaboración de
detergentes biodegradables;
-
Propiedad, planta y equipo que se empleen con los
mismos fines;
-
Cargos diferidos representados por gastos de
investigación y desarrollo en la tecnología limpia, así como los gastos de
reforestación" (Ablan y Méndez, 2004, 17).
Por otro lado, la International Accounting Standard Board IASB (2009), define activo como "Un
recurso controlado por la
entidad como resultado de sucesos pasados; y del que la entidad espera obtener,
en el futuro, beneficios económicos".
Los activos ambientales "son costos ambientales capitalizados y
amortizados en el ejercicio en curso o en ejercicios futuros porque satisfacen
los criterios para el reconocimiento como activos" (UNCTAD, 1998, 6).
Cañibano, (2000), señala que "un activo es un recurso controlado
económicamente por la entidad como resultado de sucesos pasados, del cual
resulta probable la obtención en el futuro de rendimientos por la entidad"
(pag.85)
El término inventarios se asocia directamente a los activos. El Estándar
Internacional de Contabilidad IAS No 2, los define así:
"Son activos:
-
Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación;
-
En proceso de producción con vista a esa venta; o
En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de servicios".
Ostengo (2006) reafirma el carácter económico-financiero de la
contabilidad, a partir de la definición que ofrece de activo, señala que cuando
lo ilustra como "un recurso económico dedicado a fines comerciales en una
entidad contable específica, con conjuntos de potenciales servicios disponibles
para operaciones esperadas o beneficiosas para ellas, entendiéndose por
potenciales de servicios, la capacidad para generar beneficios en el
futuro". En la mencionada definición, un buen número de recursos
ambientales no tienen la posibilidad de ser reconocidos a nivel contable (p.
132)
Un pasivo ambiental es una obligación de la empresa misma que deberá
cubierta en el presente o en el futuro, que ha surgido como resultado de actos
y hechos en donde la empresa, de forma directa o indirecta, ha participado por
acción u omisión, de forma voluntaria o involuntaria, no cumpliendo la función
de acumular, generar, distribuir y mantener (sostenibilidad) los activos
ambientales y la riqueza ambiental, arrojando como resultado una disminución de
la calidad y/o cantidad de un activo ambiental o de la riqueza ambiental.
Al respecto, Suárez Kimura (2004) define que los
pasivos son:
“Obligaciones presentes de la empresa, derivadas de eventos pasados; por
lo tanto una obligación puede ser legalmente exigible como consecuencia de un
compromiso contractual, una obligación normalmente surge sólo cuando un activo
es entregado, o la empresa acuerda irrevocablemente la adquisición de un
activo. Por otra parte, la liquidación de una obligación presente usualmente
implica el que la empresa entregue recursos que conlleven beneficios económicos
con objeto de satisfacer los reclamos de la otra parte interesada” (p.81)
Por otro lado, la Conferencia de las Naciones Unidas para el Comercio y
el Desarrollo (UNCTAD). (1998), señala que "Los pasivos ambientales son
obligaciones relacionadas con los costos ambientales de una empresa, que
satisfacen los criterios para el reconocimiento como pasivos. En algunos
países, cuando existe incertidumbre acerca de la cuantía o el calendario de los
gastos en que se incurrirá para liquidar el pasivo, los pasivos ambientales se
denominan reservas para pasivos ambientales" (p.7).
Asimismo, según la International Accounting Standard Board (IASB) (2009),
define pasivo como una "obligación presente de la entidad, surgida a raíz
de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos".
Asimismo, según Conesa (2006, 104 y 105), señala que existe una
obligación presente de la empresa, sea legal, contractual o asumida de manera
voluntaria, nace como resultado de los siguientes aspectos:
-
Procedente de un daño pasado o presente al medio
ambiente, causado por la empresa o por terceros en su nombre, o por
propietarios anteriores;
-
Cuando la empresa, se compromete a efectuar un
conjunto de operaciones a fin de reducir o en su caso reparar los daños
causados al medio ambiente.
Además, cabe señalar que el citado autor, analiza la recomendación de la
Comisión Europea (2001), a través de la cual señala que no se reconoce un
pasivo ambiental cuando:
-
Se presente la posible existencia de daños futuros, ya
que en el momento no se conoce que decisiones adoptará la organización;
-
Los casos en que no se disponga de evidencia razonable
de la existencia de una obligación, sea efectiva, probable o condicionada, en
el momento en que se considere su reconocimiento; y;
-
La obligación de adquirir en el futuro activos
destinados a la prevención, corrección o reducción de daños ambientales.
Igualmente,
la Conferencia de las Naciones Unidas para el Comercio y el Desarrollo UNCTAD
(1998), señala que:
"Debe
reconocerse la existencia de un pasivo ambiental cuando la empresa tiene la
obligación de cubrir un costo ambiental… para que se reconozca la existencia de
un pasivo ambiental no es necesario que exista una obligación legal. Puede
haber casos en que una empresa tenga una obligación derivada, ya sea porque no
existe una obligación legal o porque se amplíe la obligación legal
vigente" (P. 9)
Finalmente,
podemos señalar que la Ley del Medio ambiente de fecha 27 de marzo de 1992, en
su artículo 134, señala con respecto al impacto ambiental que “todas las
operaciones de la cadena productiva (…) deberán utilizar la mejor tecnología
que disminuyan los riesgos de Impacto Ambiental negativos (…) El tratamiento de
los daños ambientales, pasivos ambientales y restauración de los ambientes
naturales afectados por la actividad, se sujetará a resarcimiento de acuerdo a
Reglamento Específico.
En este entendido, por todo lo señalado precedentemente, podemos exponer
que los pasivos ambientales de las empresas u organizaciones se presentan por
las siguientes condiciones:
-
La lluvia ácida.
-
La destrucción de la capa de ozono.
-
La contaminación del agua.
-
Contaminación del aire.
-
Contaminación de terrenos.
-
La alteración de micro-cuencas y las fuentes
de agua.
-
La sobre-explotación de los recursos para los
diversos usos.
-
Destrucción de hábitats de diversas especies.
-
Estrés ambiental local y global.
-
Amenazas de seguridad alimentaria.
-
La contaminación en la acumulación de
desechos sólidos y emisiones al ambiente.
-
Deterioro de los recursos naturales y
energéticos.
-
Pérdida de fertilidad de los suelos.
-
Pérdida de especies.
-
Eliminación de la biodiversidad.
-
Creciente degradación ambiental.
Al respecto, según Fronti de García y Wainstein (2000), señala que es "Una
obligación legal potencial de realizar un futuro pago debido a la actual o
futura manufactura, uso, vertido o amenaza de una sustancia particular u otras
actividades que afectan adversamente al medio ambiente. Una obligación es
potencial cuando depende de futuros eventos o cuando la ley o regulación creadora
del pasivo todavía no es efectiva" (p. 17 y 25).
Asimismo, para Conesa (2006), lo señalado ocurres "Cuando la
liquidación de la obligación no es probable que origine salida de recursos o
cuando la obligación esté condicionada a que ocurra un suceso incierto o poco
probable sobre el que la entidad no puede influir y que conforma el origen de
la obligación" (p. 109).
Al respecto, según Fronti de García y Wainstein (2000), señala con
respecto a las provisiones ambientales que son "Los gastos originados en
el mismo ejercicio o en otro anterior, claramente especificados en cuanto a su
naturaleza medioambiental, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, sean
probable o ciertos pero indeterminados en cuanto a su importe exacto o a la
fecha en que se producirán" (p. 17 y 25).
Además, el Consejo de Estándares Internacionales de Contabilidad IASB
(2009) define provisión como "un pasivo cuya cuantía o vencimiento es
incierta".
Cañibano, (2000) define que "gasto es un decremento de los recursos
económicos de la entidad, producido a lo largo del ejercicio contable, en forma
de salidas o depreciación de los activos, o un incremento de los pasivos
exigibles, que originan disminuciones en los fondos propios y no están relacionados
con las distribuciones realizadas a los partícipes en dicho neto
patrimonial" (p.85)
La Comisión de las Comunidades Europeas CUE (2001), considera que el
gasto medioambiental "engloba el coste de las medidas adoptadas por una
empresa, o por otras en nombre de ésta, para evitar, reducir o reparar daños al
ambiente que resulten de sus actividades ordinarias. Estos gastos incluyen,
entre otros, la gestión de residuos, la protección del suelo y de las aguas
superficiales y subterráneas, la protección de aire libre y el clima, la
reducción del ruido y la protección de la biosfera y el paisaje".
El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas ICAC (2002) señala
que "tendrán la naturaleza de gastos medioambientales los importes
devengados (causados), de las actividades medioambientales realizadas o que
deban realizarse, para la gestión de los efectos medioambientales de las
operaciones de la entidad, así como los derivados de los compromisos del sujeto
contable".
La International Accounting Standard Board IASB (2009) define gasto como
"los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de salidas o disminuciones de valor de los activos,
o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio".
Al respecto Bischhoffshausen (1996, 156) identifica como beneficios
ambientales: el ahorro de materiales y materias primas por reducción de
desechos, ingresos por venta o ahorro por reutilización de material reciclado,
ahorro de gastos de disposición final de desechos por disminución de su
volumen, venta de derechos de emisión transables, ingresos por licencias de
tecnologías limpias, y ahorro por sustitución de material contaminante por otro
no contaminante.
Al respecto, según Cañibano (2000), señala que "los costos
ambientales son los originados por las medidas adoptadas por una empresa, o por
otra en nombre de ésta, para prevenir, reducir o reparar daños al medio
ambiente que resulten de sus actividades ordinarias o para la conservación de
sus recursos renovables o no renovables" (p. 87)
Asimismo, para Barraza y Gómez (2005), costos ambientales contingentes.
Se denomina costo de contingencia ambiental, a los relacionados con el manejo
ambiental en la empresa y que pueden ocurrir hacia el futuro, como compensaciones
por daños ambientales, posibles infracciones y costos relacionados con la
seguridad industrial.
Además, para la Conferencia de las Naciones Unidas para el Comercio y el
Desarrollo (UNCTAD) (1998), el mismo señala que: "Los costos ambientales
abarcan los costos de las medidas adoptadas, o que deben adoptarse, para la
gestión ambientalmente responsable de los efectos ambientales de las
actividades de una empresa, así como otros costos determinados por los
objetivos y compromisos ambientales de la empresa" (p. 6).
En este entendido podemos señalar en base a todo lo expuesto
precedentemente, que los Costos ambientales son los costos involucrados en
actividades relacionadas con el manejo responsable del ambiente de trabajo y de
los residuos que causa la actividad empresarial, por lo cual es muy importante
que la contabilidad tenga en cuenta estos efectos negativos en la salud y el
bienestar humano.
Al respecto, por todo lo expuesto precedentemente a
continuación expondremos las normas contables que sustentan la aplicación de la
contabilidad ambiental, tales como:
- NIC 16, sobre inmovilizado material.
- NIC 36, que afecta al deterioro de
valor de los activos medioambientales.
- NIC 37, que afecta el reconocimiento
de las responsabilidades medioambientales.
- NIC 38, que se refiere a la
contabilización del inmovilizado intangible (permisos de contaminación por
ejemplo).
- CINIIF 1, sobre cambios en pasivos
existentes por desmantelamiento, restauración y similares.
- CINIIF 5, sobre los derechos por la
participación en fondos para la jubilación de servicio, la restauración y la
rehabilitación medioambiental.
- CINIIF 6 que aborda las obligaciones
surgidas por la participación en mercados específicos, concretamente el de
residuos de aparatos eléctricos y electrónicos.
No obstante, podríamos incluir en este listado todas
aquellas que de una manera u otra estén relacionadas, como podría ser la NIC 1,
sobre presentación de estados financieros; la NIC 34, sobre información
financiera intermedia, que en su párrafo 16, apartado j, indica que se ha de
informar en dichos estados intermedios de las modificaciones en los pasivos y
activos de carácter contingente. O, finalmente, la NIC 20, que trata de la
contabilización de las subvenciones oficiales.
Para
el presente desarrollo de investigación, fue preciso utilizar un bosquejo de
trabajo que nos permita desenvolver cada objetivo específico y por consiguiente
nuestro objetivo general. En este entendido, a continuación se hará una
identificación de la metodología que se utilizó en es el presente trabajo de
investigación.
Según
Danhke (2006) el estudio descriptivo, se define como:
“Los
estudios descriptivos buscan especificar las propiedades, las características y
los perfiles de personas, grupos, comunidades, procesos, objetos o cualquier
otro fenómeno que se someta a un análisis. Es decir, miden, evalúan o
recolectan datos sobre diversos conceptos (variables), aspectos, dimensiones o
componentes del fenómeno a investigar. En un estudio descriptivo se selecciona
una serie de cuestiones y se mide o recolecta información sobre cada una de
ellas, para así (valga la redundancia) describir lo que se investiga” (p.102).
Al respecto, Hernandez Sampieri,
& Baptista Lucio (2004), señalan:
Alcance descriptivo:
Con frecuencia, la meta del investigador consiste
en describir fenómenos, situaciones, contextos y sucesos; esto es, detallar
cómo son y se manifiestan. Con los estudios descriptivos se busca especificar
las propiedades, las características y los perfiles de personas, grupos,
comunidades, procesos, objetos o cualquier otro fenómeno que se someta a un
análisis. Es decir, únicamente pretenden medir o recoger información de manera
independiente o conjunta sobre los conceptos o las variables a las que se refieren,
esto es, su objetivo no es indicar cómo se relacionan éstas.
Valor: Así como los estudios exploratorios sirven
fundamentalmente para descubrir y prefigurar, los estudios descriptivos son
útiles para mostrar con precisión los ángulos o dimensiones de un fenómeno,
suceso, comunidad, contexto o situación. (p. 92)
En
este entendido, podemos señalar que este tipo de estudio se alinea al interés
planteado en el problema de investigación de presente trabajo, toda vez que más
que comparar cifras, lo citado describe y analiza la forma en que la
contabilidad ambiental incide en la protección del medio ambiente y por ende en
nuestro tema de investigación. Es decir, los aspectos en que la contabilidad
ambiental, basado en el avance investigativo, puede contribuir a la
implementación de la responsabilidad social por parte de las empresas al
cuidado al medio ambiente a través de la información de cuentas contables en
sus estados financieros.
De
acuerdo al propósito de la investigación, naturaleza del problema y objetivos
formulados en el presente trabajo se ha asumido que el Diseño Metodológico que
se seleccionó es de un enfoque cualitativo porque se caracteriza por contener
observaciones y descripciones definida como "la recolección y análisis de
los datos para afinar las preguntas de investigación y selección de un
escenario desde el cual se intenta recoger información pertinente para dar
respuesta a las cuestiones de la investigación" (Sampieri, 2014, p. 7)
Es
decir que la presente investigación será cualitativa misma que consiste en
utilizar la recolección de datos sin medición numérica para descubrir o afinar
preguntas de investigación en el proceso de interpretación.
El
método de investigación que se aplicó en el presente trabajo de investigación
fue el Inductivo; al respecto, para los autores Hernández, Fernández y Baptista
(2006), los mismos señalan que el citado método consiste en:
….las
investigaciones cualitativas se fundamentan más en un proceso inductivo
(explorar y describir, y luego generar perspectivas teóricas). Van de lo
particular a lo genera (….) utiliza la recolección de datos sin medición
numérica para descubrir 0 afinar preguntas de investigación en el proceso de
interpretación. (p.8).
Asimismo,
para Hines et (1998), el Método Inductivo, se basa en:
…observación
experimental para extraer leyes. Intentan establecer una relación cualitativa y
cuantitativa entre el parámetro a estimar y los valores del sensor, a partir de
observaciones in situ, tomadas en el momento de adquirir la imagen. Es decir,
se pueden obtener funciones de ajuste local que ponen en relación los datos de
la imagen con el parámetro de interés. Las técnicas de ajuste más habituales
son las regresiones matemáticas o las redes neuronales.
En
este entendido, podemos aclarar que el citado método, fue utilizado para ir de
lo particular a lo general, concluyendo con el fenómeno analizado. Es decir que
a través del método inductivo se realizó la exploración bibliográfica sobre el
tema de investigacion, para poder llegar a efectuar una guía metodológica para
la ejecución de una contabilidad de residuos sólidos.
Primarias
Las
fuentes primarias o también llamadas fuentes directas, las definen Hernández,
Fernández y Baptista (2006) así:
Constituyen
el objeto de la investigación bibliográfica o revisión de la literatura y
proporcionan datos de primera mano, pues se trata de documentos que contienen
los resultados de los estudios correspondientes. Ejemplos de estas son: libros,
antologías, artículos de publicaciones periódicas, monografías, tesis y
disertaciones, documentos oficiales, reportes de asociaciones, trabajos
presentados en conferencias o seminarios, artículos periostios, testimonios de
expertos, documentales, videocintas en diferentes formatos, foros y páginas en
internet, etc. (p.66).
Secundarias
Las
secundarias a diferencia de las primarias son las indirectas, donde no se acude
al autor principal de la hipótesis o consulta. Hernández, Fernández y Baptista
(2006) las definen como:
Son
listas, compilaciones y resúmenes de referencias o fuentes primarias publicadas
en un área de conocimiento en particular. Es decir, re procesan información de
primera mano. Comentan brevemente artículos, libros, tesis, disertaciones y
otros documentos (publicados básicamente en inglés, aunque también se incluyen
referencias en otros idiomas); algunos ejemplos serían el Review of Educational Research,
Psychological Bulletin y el Annual
Review of Psychology. Estos pueden encontrarse disponibles físicamente o
por la internet. (p. 66).
Al
respecto para el presente tema de investigación, aclaramos que ambas fuentes de
información fueron utilizadas, tales como: artículos de revistas académicas de
conferencias respecto al medio ambiente, tesis de pregrado y maestría de la
carrera de contaduría pública relacionadas con nuestro tema de investigación,
normas contables, leyes, reglamentos, y artículos de opinión con respecto al
tema ambiental, toda vez que las mismas serán muy fundamentales para efectuar
la citada guía metodológica.
Técnicas de investigación
Las
técnicas de investigación se definen según Centty (2010) como:
…procedimientos
metodológicos y sistemáticos que se encargan de operativizar e implementar los
métodos de Investigación y que tienen la facilidad de recoger información de manera
inmediata, las técnicas son también una invención del hombre y como tal existen
tantas técnicas como problemas susceptibles de ser investigados (cap. VI, párr.
1).
Análisis de contenido
Al
respecto, podemos señalar que mediante de la citada técnica se analizara y se
dará solución a la pregunta de investigación a
través de la revisión documental y bibliográfica. Al respecto, Hernández,
Fernández y Baptista (2006) ofrecen algunos aportes para entender en qué
consiste esta técnica de revisión documental y bibliográfica:
…Lo
que se busca en un estudio cualitativo es obtener datos (que se convertirían en
información) de personas, comunidades, contextos o situaciones en profundidad;
en las propias "formas de expresión" de cada uno de ellos (...) Se
recolectan con la finalidad de analizarlos y comprenderlos, y así responder a
las preguntas de investigación y generar conocimiento (p. 615).
En
este entendido, la forma elemental de nuestra investigación se hizo mediante de
una exploración de bibliografía que define y relaciona los principales
conceptos de esta investigación y los enfoques desarrollados por diferentes
autores y normas de contabilidad específicamente a lo que refiere al tema
ambiental, se tiene que la técnica utilizada para este estudio fue la de
análisis de contenido, se realizó una revisión de los documentos y artículos
encontrados, para seleccionar los más relevantes y de mayor relación con el
objetivo de este trabajo.
Fases de investigación
A
continuación se describirá las fases mediante las cuales se efectuara el objeto
de nuestra investigación.
Primera fase: Análisis de las corrientes y teorías que han surgido
con relación al tema de investigación.
Durante
esta fase de investigación se indagó sobre los conceptos principales del
planteamiento del problema. A través de la técnica de análisis de contenido, se
hizo una búsqueda en diferentes repositorios de las más importantes
universidades, recopilando en primera instancia un total de 15 documentos, de
los cuales se filtraron sólo 7 para el desarrollo del primer objetivo. Las
fuentes de esta primera fase fueron secundarias; a través de libros, tesis,
artículos de revistas y publicaciones de instituciones públicas tales como
leyes, reglamentos entre otros. Las palabras claves utilizadas para la búsqueda
fueron: medio ambiente, composición del medio ambiente, riesgos ambientales,
residuos sólidos, contabilidad ambiental, corrientes de investigación contable,
entre otros.
Segunda Fase: Identificar las principales normas que sustentan la
aplicación de la contabilidad ambiental.
En
esta fase se continuo utilizando la técnica de análisis de contenido, a través
de la cual se identificó las normas que sustentan la contabilidad ambiental y
su registro, para lo cual fueron utilizadas las fuentes secundarias, añadiendo
las síntesis de cada uno de las normas encontradas a fin de identificar la
relación entre nuestro tema de investigación. También se recurrió a la búsqueda
en diferentes repositorios importantes. Además se consultaron entre otros
textos y libros.
Tercera fase: Desarrollo de la Guía Metodológica para Ejecución de
Contabilidad de Residuos Sólidos.
Este
último acápite de la investigación, fue base para responder a la pregunta del
problema de investigación en base al análisis realizado anteriormente para
lo cual en esta tercera fase nos enfocaremos en desarrollar un plan de cuentas,
posteriormente se realizará un modelo de registro de las principales cuentas
ambientales a utilizarse en nuestro de investigación y finalmente se expondrá
un modelo de Estados Financieros, todos estos se efectúa de acuerdo a las bases
teóricas expuestas precedentemente mismas que sustentan el presente tema de
investigación.
A continuación se expondrá
un manual de cuentas, mismo que ha sido diseñado en base a los lineamientos establecidos
en la NIC 1 “Presentación de estados financieros”, lo describimos a
continuación, sin embargo, cabe aclarar que únicamente para desarrollar el
presente :
CUADRO N° 1
MANUAL DE LA CUENTA - INVENTARIO DE RESIDUOS SÓLIDOS AMBIENTALES
|
RUBRO Y NOMBRE DE LA CUENTA
|
CODIGO
|
|
|
ACTIVO
- Inventario de Residuos Sólidos Ambientales
|
13112
|
|
|
OBJETO DE LA CUENTA: registra los
aumentos o disminuciones por el importe que
Representa las
mercancías existentes en el almacén.
|
||
|
DEBITO
|
CREDITO
|
|
|
- Importe
inicial del ejercicio.
- Se
debita al momento del ingreso a almacenes por recolección de residuos
sólidos, producto del reciclaje.
|
Se Acredita al
momento de la venta de los residuos sólidos.
|
|
|
SALDO: por naturaleza siempre tendrá
un saldo deudor.
|
||
|
SUB CUENTAS: Comprende las Cuentas
de:
-
Inventario
de Mercaderías Medioambientales
|
||
Fuente: Elaboración propia, 2019
CUADRO N° 2
MANUAL DE LA CUENTA - ACTIVOS FIJOS TANGIBLES MEDIOAMBIENTALES
|
RUBRO Y NOMBRE DE LA CUENTA
|
CODIGO
|
|
|
ACTIVO
- Activos Fijos Tangibles Medioambientales
|
13124
|
|
|
OBJETO DE LA CUENTA: Registra los
incrementos o disminuciones del valor de los bienes de uso propiedad de la
empresa con el fin de mitigar aspectos medio ambientales.
|
||
|
DEBITO
|
CREDITO
|
|
|
Se debita al
momento de la adquisición del bien.
|
Por depreciación
anual del bien de uso, y por la venta
o baja de activos fijos.
|
|
|
SALDO: por
naturaleza siempre tendrá un saldo deudor.
|
||
|
SUB CUENTAS:
Comprende las Cuentas de: Terrenos, Maquinaria y Equipo, Muebles y Enseres,
entre otros.
|
||
Fuente: Elaboración propia, 2019
CUADRO N° 3
MANUAL DE LA CUENTA - PASIVO CONTINGENTE
|
RUBRO Y NOMBRE DE LA CUENTA
|
CODIGO
|
|
|
PASIVO - Pasivo Contingente
|
21121
|
|
|
OBJETO DE LA CUENTA:
|
||
|
DEBITO
|
CREDITO
|
|
|
Al momento de la
cancelación de dicha obligación.
|
Cuando exista
una obligación cierta, cuya cancelación deba realizarse en una fecha
determinada o determinable, dependiente de la ocurrencia de un hecho futuro,
ejemplo por daños al medio ambiente.
|
|
|
SALDO: por
naturaleza siempre tendrá un saldo Acreedor.
|
||
|
SUB CUENTAS: Provisión
para daños Ambientales y Provisión para reparación general
|
||
Fuente: Elaboración propia, 2019
CUADRO N° 4
MANUAL DE LA CUENTA - GASTOS AMBIENTALES
|
RUBRO Y NOMBRE DE LA CUENTA
|
CODIGO
|
|
|
PASIVO – Gastos Ambientales
|
|
|
|
OBJETO DE LA CUENTA: registrar todos
los gastos por daños ocasionados al medio ambiente.
|
||
|
DEBITO
|
CREDITO
|
|
|
Los gastos
ambientales ocurren al momento de una recomposición, por sus propias
características, no contribuyen a generar beneficios futuros, sino que
representan una carga para la empresa. Es decir si la erogación tiene un fin
de recomposición, necesariamente está cancelando un pasivo Ambiental previamente
reconocido, en el ejercicio actual ó en ejercicios anteriores, pasivo que
estará reflejando la obligación de recomponer.
|
Por ajuste de
registro en demasía.
|
|
|
SALDO: por
naturaleza siempre tendrá un saldo deudor.
|
||
Fuente: Elaboración propia, 2019
A continuación, a fin de aplicar lo descrito
precedentemente, se expondrá los procedimientos de registro contable de
variables medioambientales, para este efecto se expondrán los siguientes
asientos de contables como caso práctico:
Inventarios medioambientales.
El citado asiento contable se expondrá cuando la empresa recolecte
a través del relleno sanitario residuos sólidos no biodegradables (material
plástico), con la finalidad de reciclar y posteriormente dar a la venta a otra
empresa dicha mercadería para ser reutilizado.
CUADRO N° 5
CONTABILIZACIÓN DE RECOLECCIÓN DE RESIDUOS
SOLIDOS
|
Cuenta
|
Detalle
|
Debe
|
Haber
|
|
13112
|
Inventario de Residuos Sólidos
Ambientales
|
1000,00
|
|
|
11101
|
Cuentas por Pagar
|
|
1000,00
|
|
Por la recolección de residuos
sólidos destinadas a la protección del medio ambiente (reciclado de
plásticos).
|
|||
Fuente: Elaboración Propia, 2019
Activos fijos
medioambientales
El citado asiento contable se expondrá cuando la empresa
decida comprar activos fijos para mitigar daños ambientales, o en su caso para
reparar daños ambientales a través de la adquisición de terrenos donde se
efectué la plantación de árboles.
CUADRO N° 6
CONTABILIZACIÓN DE ADQUISICIÓN DE ACTIVO
AMBIENTAL
|
Cuenta
|
Detalle
|
Debe
|
Haber
|
|
13124
|
Activo
Fijo Medioambiental
|
10.000,00
|
|
|
11102
|
Bancos
|
|
10.000,00
|
|
Registro de la compra de Activos
Fijos Medioambientales para mitigar daños ambientales
|
|||
Fuente: Elaboración Propia, 2019
Pasivos
Las
provisiones medioambientales son aquellas acumulaciones de gastos de naturaleza
medioambiental en el mismo ejercicio o procedentes de otro anterior, esta
cuenta se contabilizará de la siguiente manera.
CUADRO N° 7
CONTABILIZACIÓN DE PASIVOS POR PROVISIÓN DE
DAÑOS AMBIENTALES
|
Cuenta
|
Detalle
|
Debe
|
Haber
|
|
51211
|
Gastos
Ambientales
|
5.000,00
|
|
|
21121
|
Provisión para daños Ambientales
|
|
5.000,00
|
|
Registro de la Provisión para daños
medioambientales.
|
|||
Fuente: Elaboración Propia, 2019
Gastos medioambientales
Al respecto el citado asiento se efectuara cunado la
empresa realice un gasto relacionado con la actividad medio ambiental, lo cual
se contabilizara de la siguiente manera:
CUADRO N° 8
CONTABILIZACIÓN DE GASTOS AMBIENTALES POR
DAÑOS AMBIENTALES
|
Cuenta
|
Detalle
|
Debe
|
Haber
|
|
51211
|
Gastos
Ambientales
|
2.000,00
|
|
|
21121
|
Provisión para reparación general
|
|
2.000,00
|
|
Registro de la Fijación del gasto
por la reparación de una maquinaria emisora de gases contaminantes.
|
|||
Fuente: Elaboración Propia, 2019
Los aspectos anteriormente expuestos constituyen un
basamento metodológico importante para cualquier empresa, donde a través de los
diferentes momentos del procedimiento se puede inferir el tipo de información
contable medioambiental que necesita una empresa que maneja residuos sólidos,
continuación se expone cómo quedaría en los estados financieros emitidos por
las empresas al cierre de cada ejercicio económico.
CUADRO N° 9
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
|
ACTIVO
|
||
|
Activos Corriente
|
||
|
Disponible
|
120,000.00
|
|
|
Caja
|
100,000.00
|
|
|
Bancos
|
20,000.00
|
|
|
Exigible
|
157,000.00
|
|
|
Documentos por Cobrar a Corto Plazo
|
80,000.00
|
|
|
Cuentas por Cobrar a Corto Plazo
|
2,000.00
|
|
|
Pagos Anticipados a Suministradores
|
75,000.00
|
|
|
Realizable
|
160,000.00
|
|
|
Inventarios
|
80,000.00
|
|
|
Inventarios
Medioambientales
|
80,000.00
|
|
|
Activo No Corriente
|
||
|
Propiedad Planta y
Equipo
|
173,000.00
|
|
|
Activos Fijos Tangibles
|
150,000.00
|
|
|
Depreciación Acumulada Activos Fijos
Tangible
|
45,000.00
|
|
|
Activos
Fijos Tangibles Medioambientales
|
80,000.00
|
|
|
Depreciación
Acumulada AFT Medioambiental
|
12,000.00
|
|
|
Activos Diferidos
|
5,000.00
|
|
|
Gastos Diferidos
|
5,000.00
|
|
|
TOTAL DEL ACTIVOS
|
555,000.00
|
|
|
PASIVOS
|
||
|
Pasivos Corrientes
|
117,102.00
|
|
|
Sueldos por Pagar
|
10,000.00
|
|
|
Retenciones por Pagar
|
2,500.00
|
|
|
Efectos por Pagar a Corto Plazo
|
3,500.00
|
|
|
Cuentas por Pagar a Corto Plazo
|
21,000.00
|
|
|
Obligaciones Tributarias
|
5,000.00
|
|
|
Provisión para Vacaciones
|
18,000.00
|
|
|
Provisión
para Daños Medioambientales
|
45,000.00
|
|
|
Otras Provisiones Operacionales
|
12,102.00
|
|
|
Pasivo No Corriente
|
50,000.00
|
|
|
Préstamos Bancarios
|
50,000.00
|
|
|
Total de Pasivos
|
167,102.00
|
|
|
PATRIMONIO
|
||
|
Capital Social
|
370,000.00
|
|
|
Ajuste de Capital
|
5,000.00
|
|
|
Utilidad del Período
|
12,898.00
|
|
|
Total de Patrimonio
|
387,898.00
|
|
|
TOTAL DEL PASIVOS Y
PATRIMONIO
|
555,000.00
|
Fuente: Elaboración Propia, 2019
CUADRO N° 10
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
|
INGRESOS OPERATIVOS
|
||
|
Ingreso por Ventas
|
1,000,000.00
|
|
|
TOTAL INGRESOS OPERATIVOS
|
1,000,000.00
|
|
|
Menos: COSTO DE VENTAS
|
||
|
Costo de mercadería Vendida
|
350,000.00
|
|
|
Menos: GASTOS AMBIENTALES
|
||
|
Gastos Ambientales
|
449,800.00
|
|
|
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
|
200,200.00
|
|
|
Menos: GASTOS DE OPERACION
|
||
|
Sueldos y Cargas Sociales
|
95,092.00
|
|
|
Beneficios Sociales
|
15,000.00
|
|
|
Servicios de Transporte
|
18,000.00
|
|
|
Fletes y carguíos
|
21,000.00
|
|
|
Impuestos a las transacciones
|
8,000.00
|
|
|
Depreciación de Activos Fijos
|
16,500.00
|
|
|
Gastos Bancarios
|
5,000.00
|
|
|
TOTAL GASTOS DE OPERACIÓN
|
178,592.00
|
|
|
Menos: OTROS GASTOS
|
||
|
Ajuste por Inflación y Tenencia de
Bienes
|
8,710.00
|
|
|
TOTAL OTROS GASTOS
|
8,710.00
|
|
|
UTILIDAD CONTABLE DE LA GESTION
|
12,898.00
|
|
Fuente: Elaboración Propia, 2019
Al respecto, en base a todo lo expuesto precedentemente,
podemos señalar que la citada guía metodológica de Contabilidad Ambiental de
Residuos Sólidos favorece la actividad medioambiental a través del reciclado de
materiales no biodegradables tal es el caso de los materiales plásticos, toda
vez que los mismos tardan muchos años en descomponerse.
Asimismo, la citada contabilidad nos permitiré generar
información imprescindible para una amplia variedad de actividades relacionadas
con la gestión de recursos y ecosistemas, el análisis y control de la
contaminación.
El desarrollo del presente trabajo y después de analizar
todo lo antes expuesto, nos permite arribar a las conclusiones siguientes:
La propuesta metodológica del procedimiento diseñado
consta de aspectos y elementos que permiten establecer las particularidades y
aspectos esenciales asociados al registro contable de las variables
medioambientales para las empresas que manejan residuos sólidos.
Asimismo, derivado del procedimiento se obtiene una serie
de particularidades asociadas al registro y tratamiento contable, y se destaca:
la necesidad de separar los gastos y la creación de provisiones con fines
medioambientales.
La posibilidad de la presentación de la información
contable en los diferentes estados financieros, le permitirá a las empresas
tener un mayor control de los recursos que se encuentran a su disposición para
el desarrollo de su negocio, además de que propicia que se lleve a cabo un
mejor proceso de toma de decisiones empresariales.
Sin embargo, conforme a la investigación realizada, el
problema real de la contabilidad medioambiental de residuos sólidos reside en
la interpretación de los conceptos medioambientales y en la posición teórica
que se adopta para hablar de ellos, ya que, para efectos contables, es
importante la exteriorización e interiorización del concepto ambiental.
Finalmente, podemos señalar que a través de la contabilidad
ambiental de residuos sólidos no biodegradables, se busca mitigar los daños ambientales
a través del reciclado.
Conforme al presenten trabajo de investigación, recomendaríamos
lo siguiente:
En aplicación de las bases teóricas que sustentan el
presente trabajo de investigación, se analice la pertinencia de emplear la
citada guía metodológica para la ejecución de una contabilidad ambiental de
residuos sólidos no biodegradables en las empresas dedicadas al manejo de
residuos sólidos, a fin de tener el control del medio ambiente en las empresas
u organizaciones, para argumentar su desarrollo conceptual y el reflejo de la
imagen de responsabilidad social, a través de la contabilidad medioambiental.
Asimismo, recomendaríamos efectuar un análisis contable del
impacto ambiental que efectúan las empresas dedicadas al manejo de residuos sólidos,
como ser la empresa de tratamiento Especializado de Residuos Sólidos y
Servicios Ambientales S.A. TERSA S.A.
Finalmente, recomendamos que a través de la disciplina
contable se deba aprender a coexistir de manera natural con el medio ambiente y
su gestión e ingresarlo en sus códigos de registro como un aspecto relevante de
empresa en marcha y la transparencia informativa. Y continuar su estudio
ontológico para un uso factible y eficiente.
-
Agencia Europea del
Medio Ambiente 1999 Contabilidad ambiental: Medida, evaluación y comunicación
de la actuación ambiental de la empresa. Barcelona: Agencia Europea del Medio
Ambiente, recuperado de http://wp.forumambiental.org/wp-content
/uploads/2017/11/991109_contabilidad_ambiental.pdf
-
Andrés, P. y Rodríguez.
(2008). Evaluación y prevención de riesgos ambientales en centro américa.
Documenta universitaria. Girona (España), recuperado de http://www.creaf.uab.es
/propies/pilar/LibroRiesgos/09_Cap%C3%ADtulo8.pdf. (2014-04-08)
-
BARRAZA CARO, Frank
Eduardo y GÓMEZ SANTRICH, Martha Eliana. (2005) Aproximación al concepto de
contabilidad ambiental. Bogotá: Universidad Cooperativa de Colombia.
-
Bischhoffshausen,
Werner. (1996) Una visión general de la contabilidad ambiental. Revista
Contaduría Universidad de Antioquia, No 29; Septiembre.
-
Buenorostro, D.O.; (2001).
Análisis de generación y composición de residuos sólidos urbanos. En: Los
residuos sólidos municipales: perspectivas desde la investigación
multidisciplinaria. Morelia, Mich. México: Ed. Universidad Michoacana de San
Nicolás de Hidalgo.
-
Bustos Lozano, H.
(2008) Manual de la Educación Ambiental, Quito, Ecuador Corporación Editora
Nacional.
-
Cañibano Calvo,
Leandro. (2000) El medio ambiente en la contabilidad de las empresas. En:
Revista Legis del Contador No 2, abril-junio
-
Chan, C. C. (2005).
Contabilidad ambiental. Evaluación de la problemática ambiental y su influencia
económico - contable. Revista Alternativa Financiera, 2(2), pp. 10-12.
Recuperado de
http://bdbib.javerianacali.edu.co:2113/ehost/detail/detail?vid=3&sid=
44fa19fd-0dd1-4700-a485-723ef00584e2%40sessionmgr4009&hid=4206&bdata=Jmxh
bmc9ZXM mc2l0ZT1laG 9zdC1saXZl#db=fua&AN=27597733
-
Comisión de la Unión
Europea (CUE). (2001) Recomendación de la Comisión de 30 de mayo de 2001
relativa al reconocimiento, la medición y la publicación de las cuestiones
medioambientales en las cuentas anuales y los informes anuales de las empresas.
Diario Oficial de las Comunidades Europeas, mayo.
-
Conesa Duarte. Antonio
(2006) El reconocimiento contable de los pasivos medio ambientales en España.
En: Revista Legis de Contabilidad y Auditoría No 28, octubre-diciembre.
-
Conferencia de las
Naciones Unidas para el Comercio y el Desarrollo (UNCTAD). (1998) Grupo de
trabajo intergubernamental de expertos en estándares internacionales de
contabilidad y presentación de informes. Ginebra: Contabilidad financiera y
presentación de informes ambientales por las empresas.
-
Conferencia
Internacional sobre el Agua y el Medio Ambiente, (1992), recuperado de
https://es.ircwash.org/sites/default/files/71-ICWE92-19134.pdf
-
Constitución Política
del Estado Plurinacional de Bolivia de 07 de febrero de 2009, recuperado de
http://www.sepdavi.gob.bo/cs/doc/159Bolivia%20Consitucion.pdf
-
Flores, Jorge.
Implementación del sistema de manejo integral de residuos sólidos urbanos en el
distrito de Las Lomas. Perú. B - Municipalidad Distrital de Las Lomas. 2012.
-
Fronti de García y
Wainstein, Luisa y WAINSTEIN, Mario. (2000) Contabilidad y auditoría ambiental.
Buenos Aires: Ediciones Macchi.
-
Geba, Norma; Fernández,
Liliana y Sebastián, Mónica. (2008) El proceso contable en la especialidad
socio-ambiental. En: Revista Legis de Contabilidad y Auditoría No 35,
julio-septiembre.
-
Gomez, X. (2012).
Contabilidad Ambiental. Consultado el 27 de Agosto de 2014. Recuperado de:
http://contabilidadambientalcar.blogspot.com/.
-
Gray, R. &
Bebbington, J. (2006). Contabilidad y Auditoría Ambiental 2ª Edición. Bogotá,
Colombia: Ecoe Ediciones.
-
Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas ICAC, Resolucion 6389 (2002), recuperado de
https://www.boe.es/boe/dias/2002/04/04/pdfs/A12831-12834.pdf
-
International
Accounting Standard Board IASB. (2009) Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF. México: Instituto Mexicano de Contadores.
-
Estándar Internacional
de Contabilidad IAS No 2 Inventarios, recuperado de https://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias2.
-
Jiménez, B. La contaminación ambiental en
México, causas, efectos y tecnologías apropiadas. México D.F. México, Grupo
Noriega. 2010.
-
Juan Antonio Lesca
diciembre 2 de 2002 recuperado Contabilidad Ambiental https://revistas.uexternado.edu.co/index.php/contad/article/view/1299/1236
-
Ley No. 1333 Ley del Medio Ambiente promulgada EL 27 de
Abril de 1992, recuperado de
https://www.mmaya.gob.bo/uploads/documentos/ley_1333.pdf
-
Martínez Sánchez, M.
J., Pérez Sirvent, C., Tudela, M. L., Molina Ruiz, J., Linares Moreno, P.,
Navarro Hervás, C., Vidal Otón, J., Barberán Murcia, R., Mantilla, W., Tovar
Frutos, P. J., Solano Marín, A. M., Marimón Santos, J., Agudo Juan, I.,
Hernández Pérez, C. (2005). Desertificación: Monitorización mediante
indicadores de degradación química. Programa de iniciativa comunitaria INTERREG
IIIB ESPACIO MEDOCC. Proyecto Desernet. Acción piloto Región de Murcia. Ed.
Consejería de Agricultura, Agua y Medio Ambiente.
-
Organización
Internacional de Normalización iso 14001 (2015), recuperado de
https://www.nueva-iso-14001.com/pdfs/FDIS-14001.pdf
-
OSTENGO, Héctor. (2006)
El sistema de información contable. Buenos Aires: Buyatti.
-
Reglamentación de la
Ley Nº 1333 del Medio Ambiente, 8 de diciembre de 1995, recuperado de file:///D:/ADAVILA/Downloads/BO-RE-DS24176A.pdf
-
Rodolfo, Jorge.
Disposición final de residuos sólidos urbanos. Argentina. ANI - Academia
Nacional de Ingeniería. Argentina, 2010.
-
Sampieri, R. H. (2014).
Metodología de la Investigación. México DF: Interamericana Editores S.A.
-
Sánchez, G. (2002).
Desarrollo y Medio Ambiente: una mirada a Colombia. Revista Economía y
Desarrollo, 1(1). Recuperado de http://www.fuac.edu.co/revista/M/seis.pdf
-
Secretaría de Medio
Ambiente y Recursos Naturales SEMARNAT (2013), México, recuperado
https://www.gob.mx/semarnat
-
Suárez Kimura, Elsa.
(2004) El efecto de la gestión económica del ente sobre el medio ambiente. En:
Fronti, Luisa. (2004) Contabilidad Social y Contabilidad Ambiental. Ediciones
Machi. Buenos Aires.
No hay comentarios:
Publicar un comentario